Налоговые контрсанкции. Что ждет компании и недружественных инвесторов
Что и для кого меняется
По словам практикующего аудитора, члена экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков Виктора Статкевича, недавнее постановление правительства затронуло почти 40% договоров об избежании двойного налогообложения, которые заключены у Беларуси с другими странами.
С кем приостановят соглашения о налогах
У Беларуси заключены соглашения об избежании двойного налогообложения с 71 страной. Сейчас действие таких документов приостановлено с 27 странами: США, Франция, Дания, Польша, Швеция, Бельгия, Литва, Латвия, Нидерланды, Чехия, Болгария, Эстония, Румыния, Кипр, Швейцария, Словакия, Австрия, Венгрия, Хорватия, Македония, Италия, Германия, Финляндия, Ирландия, Словения, Испания, Великобритания.
С 1 июня 2024 года на паузу поставят отдельные пункты соглашений. Приостановка предусмотрена до 31 декабря 2026 года.
Вот каких доходов это коснется:
дивидендов;
процентов;
доходов от отчуждения имущества (в том числе недвижимости, долей в уставных фондах и т. д.).
Для целей постановления лучше использовать понятие «дивиденды», которое установлено налоговым законодательством и которое несколько отличается от этого понятия в корпоративном праве.
Что включается в дивиденды
- доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;
- доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда);
- любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;
- приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.
Повышенная ставка налога на дивиденды будет применяться с 1 апреля. На резидентов ПВТ и «Великого камня» повышенные ставки налога на дивиденды не распространяются.
Однако МНС еще обсуждает, давать ли льготы ПВТ и «Великому камню», поэтому ждем официальных разъяснений.
Разберемся, как это будет работать на практике.
Пример первый
Дата получения дохода по НК — после 1 июня 2024 года.
Ситуация первая: белорусская организация после 1 июня 2024 года начисляет и (или) выплачивает иностранному заимодавцу, который является резидентом Латвии, проценты по займу.
Что будет: в этом случае белорусская организация не сможет применять пониженные ставки налога на доходы, установленные международным договором об избежании двойного налогообложения.
Ситуация вторая: Белорусская организация после 1 июня 2024 года начисляет и (или) выплачивает иностранной организации, которая является резидентом Латвии, вознаграждение за транспортно-экспедиционные услуги.
Что будет: в данном случае белорусская организация сможет применять пониженные ставки налога на доходы, установленные международным договором об избежании двойного налогообложения.
При этом повышенная ставка налога на доходы иностранных организаций установлена только для недружественных стран.
Вот кто относится к недружественным странам на данный момент
Австралийский Союз, государства — члены Европейского союза, Канада, Княжество Лихтенштейн, Королевство Норвегия, Новая Зеландия, Албания, Исландия, Северная Македония, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, США, Черногория и Швейцария.
Пример второй
Белорусская компания начисляет дивиденды своему участнику — резиденту Кипра.
Участником (акционером) белорусской организации «А» является юридическое лицо «С» (резидент Кипра).
Кипр входит в число недружественных стран. Международный договор об избежании двойного налогообложения с Кипром в части доходов по дивидендам будет приостановлен с 1 июня 2024 года.
Предположим, белорусская компания решит выплатить кипрскому акционеру 1 млн рублей дивидендов в июле 2024 года. Белорусская организация применит ставку налога на доходы в размере 25%, в бюджет заплатит 250 тыс., а кипрский акционер фактически получит 750 тыс. рублей.
А вот если компания примет решение о начислении дивидендов резиденту Кипра до 1 июня 2024 года, т. е. в период действия международного договора об избежании двойного налогообложения, то алгоритм будет несколько иной.
— Несмотря на то что с 1 апреля 2024 года ставка налога на доходы составляет 25%, в отношении решений о распределении прибыли, принятых до 1 июня 2024 года (до даты приостановления отдельных статей международных договоров об избежании двойного налогообложения), белорусская организация еще вправе применять пониженные ставки по налогу на доходы в размере 10 или 5%, — объясняет Виктор Статкевич.
А что, если получателем дохода будет недружественное физлицо?
Налоговые контрсанкции затронули и физических лиц.
Пример третий
Белорусская компания «А» начисляет дивиденды в пользу своего участника — физического лица (налогового резидента Испании).
Испания входит в число недружественных стран. Соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает применение пониженной ставки в размере 10%.
Если компания примет решение о распределении прибыли до 1 июня 2024 года, то она сможет воспользоваться этим правом независимо от даты выплаты дивидендов. Если решение о распределении дивидендов будет позже, то нужно будет удержать налог по ставке 13%.
— Однако не стоит забывать, что с 1 января 2024 года для доходов в виде заработной платы, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и дивидендам, которые в совокупности будут превышать 200 тысяч рублей в течение календарного года и которые получены «из Беларуси», установлена повышенная ставка подоходного налога в размере 25%, — напоминает аудитор Виктор Статкевич. — И физические лица, в том числе признаваемые налоговыми нерезидентами Беларуси, должны будут задекларировать такие доходы (сумму «превышения») и с суммы такого превышения доплатить подоходный налог в Беларуси исходя из ставки 25%.
Однако по факту «сумма доплаты» будет меньше, т. к. сумма подоходного налога, удержанная и фактически перечисленная в бюджет, будет зачтена в счет уплаты такого подоходного налога, равно как и будут приняты в зачет уплаченные с такого дохода налоги физического лица в Испании.
Можно ли еще успеть в «уходящий поезд»?
— Для целей налога на доходы налоговое законодательство использует понятие «дата возникновения обязательств по налогу на доходы». Это значит, что повышенная ставка налога на доходы по дивидендам в размере 25% начнет применяться только с 1 апреля 2024 года, — объясняет Виктор Статкевич. — А по Налоговому кодексу в отношении дивидендов «датой получения дохода» является дата принятия решения.
Пример четвертый
Белорусская организация 20 марта 2024 года принимает решение о распределении дивидендов в пользу участника — резидента Германии. Это государство входит в перечень недружественных стран.
Фактически дивиденды (денежные средства) перечислятся участнику белорусской организацией в декабре 2024 года. В данной ситуации повышенная ставка налога на доходы в размере 25% не применяется.
