Когда зарплата «в конверте» — это не только про конверты. Пять выплат, которые привлекают внимание налоговой

Елизавета Ярмош,

налоговый адвокат, кандидат юридических наук

Вариант первый. Наличные

Это выплачиваемые работникам средства, которые не отражены в бухгалтерском и налоговом учете. Причем такие работники могут быть как оформлены по трудовому договору (и, соответственно, часть заработной платы им выплачивается официально, а часть — «в конверте»), так и не оформлены вовсе, однако выполняют трудовую функцию и получают оплату на руки.

— В некоторых случаях, чтобы нарушение не бросалось в глаза, работники, получающие часть зарплаты «в конверте», могут быть оформлены на ½ или ¼ ставки, — говорит Елизавета Ярмош.

В таких случаях подозрения у контролирующих органов вызывают компании, в которых бóльшая часть работников (а иногда и все) оформлена менее чем на ставку.

Вариант второй. Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми

По словам Елизаветы Ярмош, наибольшее количество фактов подмен установлено именно с ИП, однако на практике уже встречаются случаи подмены трудовых отношений с плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми).

Важно то, что организация сэкономила на налогах, заключая гражданско-правовой договор с физическим лицом. Соответственно, если ИП применял упрощенную систему налогообложения и уплачивал в бюджет 5 или 6% налога, а на налогового агента возлагается обязанность удерживать подоходный налог по ставке 13%, — экономия очевидна. Аналогичная ситуация и с самозанятыми, уплачивающими налог по ставке 10%.

Однако не стоит рассчитывать, что по взаимоотношениям с ИП, которые уплачивают подоходный налог по ставке 20% (с 01.01.2023 ИП не вправе применять УСН), не может быть установлена подмена трудовых отношений: во-первых, налоговой проверке, как правило, подлежит пятилетний период, а во-вторых, следует помнить также об экономии на страховых взносах в ФСЗН.

— Кроме того, напомню, что с этого года законодатель запретил ИП осуществлять полномочия исполнительного органа хозяйственного общества. И несмотря на то, что изменение касается хозобществ, я рекомендую всем компаниям, независимо от организационно-правовой формы, очень тщательно обдумать все риски, связанные с ИП-управляющими. Практика доначисления налогов организациям по ИП-управляющим — одна из самых распространенных.

Что касается физлиц, с которыми заключается гражданско-правовой договор (по указу от 6 июля 2005 года «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам»), то подмена трудовых отношений здесь не устанавливается, потому что компания выплачивает все платежи в бюджет, так же как и за работников.

Вариант третий. Командировочные

По словам налогового адвоката, выплата зарплаты «в конвертах» под видом командировочных расходов — это относительно недавняя практика.

— Здесь интересен тот факт, что работники получают такую оплату официально и в действительности ездят в командировки. Однако контролирующие органы, как известно, анализируют сущность взаимоотношений, а не их юридическое оформление, — объясняет Елизавета Ярмош. — Главным доказательством здесь выступает то, какая договоренность между нанимателем и работником, как работник воспринимает эту выплату и как она оформлена у нанимателя в управленческом (не бухгалтерском) учете.

Вариант четвертый. Зарплата под видом компенсаций

Здесь речь идет о выплате зарплаты под видом компенсационных выплат (вот пример с сайта МНС), материальной помощи, страховых выплат, компенсации за использование имущества работника — все выплаты, с которых наниматель не удерживает подоходный налог, а также не уплачивает страховые взносы в ФСЗН, находятся под пристальным вниманием контролирующих органов.

— Здесь принципиальное значение имеет то, на что было направлено волеизъявление нанимателя: если на выплату установленных трудовым законодательством обязательных сумм, то вопросов никаких не возникает, — разъясняет эксперт. — Ну а если под видом перечисленных выплат работник получает зарплату, то последствия будут такие же, как и при классических «конвертах». Доказательственная база по таким выплатам собирается в первую очередь с помощью опроса работников о том, на какую заработную плату их брали на работу, что им обещал и выплачивал наниматель и т. д.

Вариант пятый. Зарплата под видом дивидендов

С этого года по дивидендам и заработной плате предусмотрены различные повышенные ставки подоходного налога. Также с дивидендов не начисляются страховые взносы в ФСЗН.

— Часто собственник компании, который одновременно является работником своей компании, принимает решение, в каком виде получать денежные средства, не исходя из их сути, а руководствуясь мотивами минимизации налоговых последствий. В таких случаях физические лица пребывают в опасном заблуждении, что и зарплата, и дивиденды — это разрешенные виды выплат, и контролирующие органы не смогут установить нарушение, — говорит налоговый адвокат. — Однако, напомню, согласно действующим подходам налогового контроля, в случае установления даже небольшой налоговой выгоды государство вправе очень подробно проанализировать суть (не форму) правоотношений на предмет обоснованности такой выгоды.

Что в итоге?

— Любая выплата физлицу (независимо от того, как такое лицо оформлено), с которой компания не удерживает подоходный налог и не уплачивает страховые взносы в ФСЗН, находится в зоне риска и может быть расценена как зарплата «в конверте», — резюмирует Елизавета Ярмош.

Чем опасна выплата зарплаты «в конверте»

Для компании:

— взыскание подоходного налога по повышенной ставке (сейчас это 26%), а также налоговых пеней за каждый день просрочки уплаты налогов исходя их повышенной ставки. У налогоплательщика есть возможность обращения за отсрочкой (рассрочкой) уплаты налоговой недоимки и пеней;

— взыскание страховых взносов в ФСЗН. Здесь Елизавета Ярмош напоминает, что с августа 2025 года порядок взыскания страховых взносов в ФСЗН серьезно ужесточили. Если нарушение устанавливают контролирующие органы, то объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН будет фактически выплаченная сумма скрытой зарплаты, но не менее 1/30 пятикратной величины средней зарплаты за месяц, предшествующий месяцу установления факта скрытой заработной платы, за каждый календарный день выплаты скрытой заработной платы. При этом максимальным размером объект для начисления таких взносов не ограничивается.

Например, если работник получил «в конверте» в марте 2026 года 100 рублей, а средняя заработная плата работников в Беларуси в феврале составила 2743 рубля, то взносы в ФСЗН составят 160 рублей за один день, а в месяц — до 4960 рублей.

— В связи с такими серьезными суммами взыскиваемых страховых взносов рекомендую обдумать целесообразность самостоятельной подачи ПУ-2 или ПУ-3 и доначисления взносов в ФСЗН после установления налоговыми органами нарушения, — советует налоговый адвокат.

Кроме страховых взносов, уплачивается также и пеня за каждый день просрочки.

— Привлечение организации к административной ответственности с уплатой штрафа в размере 40% (если налоги не уплачены) или 20% (если налоги уплачены) от суммы неуплаченных налогов за последние три года.

Для руководителя, собственника, бенефициара или другого физлица, которое принимало решение о зарплате «в конверте»:

— привлечение к субсидиарной ответственности, если организация не сможет выплатить налоги (пени, штраф) и будет открыто ликвидационное производство. Иск может предъявить как управляющий по делу о банкротстве, так и кредитор (налоговый орган). В случае предъявления такого иска есть высокий шанс взыскания долгов организации с физлица;

— привлечение физлица к административной или уголовной ответственности. В частности, привлечение к уголовной ответственности возможно за неисполнение обязанности налогового агента (статья 243–1 УК), если сумма неуплаченного налога превышает 1000 базовых величин. Сумма неуплаченных налогов считается с даты вступления этой статьи УК в силу — с 19.06.2021. Также возможно привлечение к уголовной ответственности по статье 243–3 УК Беларуси за уклонение от уплаты страховых взносов, здесь порог неуплаченных взносов составляет более 2500 базовых величин.

— Исходя из уголовно-правовой практики, для расчета ущерба по уголовному делу считаются стандартные, а не повышенные ставки подоходного налога и суммы страховых взносов в ФСЗН, — обращает внимание Елизавета Ярмош.

Для физлиц, которые получают зарплату «в конверте»:

— взыскание подоходного налога в случае неуплаты налога организацией и недостаточности или отсутствия имущества в процессе ликвидации, при процедуре ликвидационного производства. Например, если при банкротстве выяснится, что организация не может выплатить задолженность.

Как находят зарплаты «в конвертах»?

В случае с гражданско-правовыми договорами с ИП (самозанятыми) — с помощью анализа таких ИП (самозанятых) на предмет реальности осуществления ими предпринимательской деятельности.

— Также следует учитывать, что контролирующие органы дистанционно мониторят размер выплат работников, с которых удерживается подоходный налог (уплачиваются страховые взносы в ФСЗН), и сопоставляют их со средней зарплатой. Сравнить также могут и со средней зарплатой по отрасли (региону). Если выплаты организации существенно отличаются от средней, дальнейший анализ неизбежен, — предупреждает Елизавета Ярмош.

Не следует забывать о потенциальных жалобах со стороны работников, которые также могут послужить триггером для дальнейших проверок.

В практике бывают и случайные обнаружения таких нарушений. Например, на изъятых серверах при проверках, не связанных с налоговыми нарушениями, обнаруживаются файлы с фиксацией выплаченных заработных плат «в конвертах». При опросах сотрудников по обстоятельствам иных дел им часто задаются дополнительные вопросы о том, в каком размере и каким образом они получают заработную плату.